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  • 财务报表审计

    发布时间:2017-11-03 15:31

    财务报表审计重点:
    财务报表常规性审计
    对常规 性的财务报表审计主要包括报表编制是否符合规定的手续和程序;各种报表如主表、附表、附注以 及财务情况说明书的编制是否齐全;报表的 截止日期是否适当,资料来源是否可靠;报表内容是否完整;各项目数据如年初数、期末数及小计、合计、总计是否正确;对主要 财务报表应逐一核对,其他报 表一般可先核对总数,发现差 错和可疑问题再进行具体核对,对发现 的差错和不平衡现象必须查明原因,找出源头。
    财务报 表勾稽关系的审计
    财务报 表之间存在着一定的勾稽关系,包括主表与附表、主表与主表、前期报表与本期报表、报表与账簿之间等。对报表 勾稽关系的审计,可以进 一步验证报表的正确性,分析企 业资金运动的联系和趋势。报表之 间的勾稽关系主要表现为:
    1、前期报 表与本期报表的关系,即本期 报表中有关项目的期初数等于上期报表的期末数,本期报 表中有关项目的累计数是上期报表的累计数加本期发生数;
    2、本期报 表内部各项目之间的勾稽关系,如资产负债表中“资产一负债=所有者权益”的平衡关系式等;
    3、主表与 附表之间的关系,一般附 表是用以说明主表中某些特定项目,主表中 某些项目是附表的计算结果;
    4、各类报 表之间的勾稽关系,如,资产负 债表与损益表之间实际项目的勾稽关系等。
    财务报 表中有关内容的审计
    对财务 报表有关内容的审计是财务报表审计的核心,即对财 务报表中有关数据进行审查分析,验证报 表中的数据是否真实正确地反映企业的财务状况、经营成果和现金流动,并进一 步观察企业经营活动的合规性、合法性和有效性。由于各 种财务报表的性质不同,反映的内容不同,审计人 员所审计的内容和方法上也不尽相同。如资产 负债表是静态报表,反映某 一时点的财务状况,它的资 料来源主要来自资产、负债和资本等账户。这类账户属于实账户,既有余额可供核算,又有实物可供盘点,还可以 经过调查分析取证以及进行平衡分析、结构分析等,以证实 报表数据的真实性;但损益表却不同,其性质属于动态报表,反映的 是某一时期的经营过程和结果,其资料来源于收入、成本费用等账户,一般无余额,也无实物供盘点,往往需要通过计算、摊销、分配才 能得出其报表项目数所以对它们的审计应采用不同的方法,以获取审计证据,取得审计成果。


    财务报表审计方法:
    1、账项基础审计:账项基 础审计亦称详细审计,实质对 被审计方的有关会计账项进行逐笔核对,以检查 是否有错弊出现的一种审计方式。
    账项基 础审计早期阶段:审计程 序首先是以原始凭证或其他会计文书核对分录账,其次以 分录账核对总账,最后复 核总账后与试算表和资产负债表核对。账项基 础审计后期阶段:发生了两个重要变化:第一,为了提高工作质量,审计人 员逐步开发了专门的审计技术方法,而不是 把审计对象局限于现成的审计纪录。第二,开始引进“抽样测试”方法,而不再 单纯的是原有的逐笔详查。
    综上,账项基 础审计目的就是防止和发现错误与舞弊,其方法 主要是对会计凭证和账簿进行详细检查。然而,这种方 法自身之内也包含着难以克服的局限性,随着经济的发展,审计师 们越来越清楚地认识到单纯围绕着账表事项进行详细审查,既耗时又费力,已经无 法圆满地完成审计任务。其逐步 让位于制度基础审计,又称为系统基础审计。
    2、制度基础审计
    制度基 础审计是以内部控制系统为主要审查对象的一种审计方法。其目的 是鉴证报表的合法性、公允性;具体方 法是在评价内部控制基础上的抽样并对内部控制系统进行评价。如果评 价的结果证明内部控制系统值得信赖,在实质 性检查阶段只抽取少量样本便可以得出审计结论;如果评 价结果认为内部控制系统不可靠,就应根 据内部控制的具体情况扩大审查范围。可见,制度基 础审计将重点放在对于系统内各个控制环节的审查上,目的在 于发现控制系统中的薄弱环节,找出问题发生的根源,然后针 对这些环节扩大检查范围。
    3、制度基 础审计与账项基础审计相比较:
    账项基 础审计强调直接对控制系统所产生出的结果进行检查,并不深 入检查系统的内部;而以控 制系统为基础的审计方式则着重剖析系统内部结构,分析产 生最后结果的全部过程中各个步骤之间的关系,研究系 统内部是否存在足够的控制环节,检查这 些控制环节是否充分发挥了作用。如果整 个系统经过分析和一些选择性测试后,显示出 有足够的控制因素在发挥作用,可以防止错误的发生,这同样 标志着系统所产生的结果是正确的特性。
    4、风险导向审计
    审计人 员必须从高于内部控制系统的角度,综合考 虑企业内外的环境因素。具体地说:审计人 员在制定审计计划时,首先应 充分把握被审计单位各方面的情况,从而分 析被审计单位经济业务中出现差错和舞弊的风险情况。适应这 种局面的方式之一,是发展一种新的、多维的审计技术——风险导向型审计,来缓解 审计人员所面临的错综复杂的风险。目前,风险导 向型审计成为财务报表审计的主流方法。风险导 向审计的目的是鉴证报表的合法性、公允性;其方法 主要为在评估报表重大错报风险的基础上,设计并 执行有针对性的测试程序,以合理发现重大错报。

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